任务一 存货管理业务

任务描述

随着市场竞争加剧，原材料价格波动和产品更新换代速度加快，望家欢食品意识到存货管理的重要性。为了确保存货管理的准确性和有效性，公司每年进行定期的存货清查和存货减值测试。存货清查业务包括对仓库内所有存货进行实地盘点，核对账面记录与实际存货数量是否一致；存货减值业务则是在会计期末对存货进行减值测试，确保存货按照成本与可变现净值孰低进行计量。通过这些措施，公司能够及时发现和处理存货管理中的问题，确保财务报表的准确性和真实性。

为了深入了解和有效处理存货管理业务，需关注以下几个关键问题：

1.存货清查的主要步骤和方法有哪些？

2.存货盘盈和盘亏的处理流程是怎样的？

3.存货减值测试的具体流程和注意事项是什么？

4.如何确定存货的可变现净值？

存货管理业务是企业会计实务中的重要环节，通过合理设置清查频率，采用实地盘点等方法，以及准确判断存货价值，企业可以有效控制存货风险，优化财务报表，提升管理水平。会计分录的正确应用，是将这些业务流程反映在财务记录中的关键，确保了财务信息的准确性和合规性。接下来，我们将详细探讨这些问题，帮助学生更好地掌握存货管理业务。

任务准备

存货管理可分为存货入库管理、存货出库管理、存货清查管理、存货减值计量等，本任务重点学习存货清查管理与存货减值计量。

存货清查

在会计的世界里，存货清查就像是一场侦探游戏，我们要找出存货实存数与账面结存数之间的小秘密。想象一下，你正在一间仓库里，四周堆满了各种各样的商品，从电子产品到衣物，从食品到机械设备，应有尽有。但问题来了，这些存货的实际情况与账面上的数据是否一致呢？这就是我们要探讨的核心知识点——存货清查。存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

你有没有想过，为什么企业要进行存货清查？是因为存货种类繁多，收发频繁，难免会出现计量、计算错误，甚至自然损耗和损坏变质的情况，如果不及时清查，账实不符就像滚雪球一样越来越大，最后可能会影响到企业的财务健康。所以，存货清查就像是企业的体检，能够及时发现问题，保持财务数据的准确性。

直通职场：存货清查的频率

存货清查的频率没有明确的规定，这是由企业根据自身的管理要求和风险管控要求决定的。仓库管理规范的企业，收有凭、入有据，仓管员每天都会登记物资卡、改尾箱的现品票（跟随物料一起证明物料的文件，比如合格证），也会拿着物资卡去核对ERP系统的结存，保证账（ERP的库存账）、卡（物资收付卡）、物（存货实物）、票（包装箱上的现品票）数据一致。仓库数据无差异，则月末不用盘点，但实际上仓库每天都在盘点，类似出纳对现金的日清月结，所以仓库每天都保证数据不会有差异，因此对于存货管理规范的企业很少盘点，只在年末或者每半年盘点一次。

直通职场：存货清查方法

由于其实物形态不同、体积重量、码放方式各异，需要采用不同的方法进行清查。一般而言，存货清查方法有实地盘点法和技术推算法两种，但大多采用实地盘点法。清查时，既要从数量上核实，还要对质量进行鉴定。

在清查过程中，首先必须以各项存货目录规定的名称规格为标准，查明各项存货的名称、规格，然后再盘点数量、检查质量。为明确经济责任和便于查询，各项存货的保管人必须在场，并参加盘点工作。

清查盘点结束时，应及时把盘点的数量和质量情况如实填制“盘存单”，并由盘点人和存货保管人签名或盖章。

盘存单是记录存货盘点结果，反映存货实有数的原始凭证。为进一步查明账实是否相符，确定盘盈盘亏，还应根据“盘存单”和有关账簿记录编制《盘点盈亏报告单》。该报告单是调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析差异原因，明确经济责任的依据。

存货减值

你有没有想过，那些摆在仓库里的存货，看似静静等待销售，其实背后藏着一场价值保卫战？没错，就是存货减值的测算，一个看似枯燥，却关乎企业财务健康的重要环节。

存货减值的规则源于会计的谨慎原则，即“成本与可变现净值孰低法”。成本与可变现净值孰低法的提出，是为了应对经济周期的波动，尤其是经济衰退时，存货价值的评估问题。它最早源于上世纪中叶，当时全球经济经历了剧烈的波动，许多企业因为存货价值评估不合理，导致财务报表失真，影响了投资者的决策。于是，会计准则制定者们开始思考如何在会计期末更准确地反映存货的价值，成本与可变现净值孰低法就这样应运而生。

成本与可变现净值孰低法指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。

“成本”是指期末存货的实际成本，“可变现净值”是指正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本和销售所必须的税金、费用后的金额。该存货预计售价的计算确定与是否签订合同有关。

如何确定存货的可变现净值？这不仅仅是一个简单的计算过程，还涉及到对市场行情的敏锐判断和对企业生产经营状况的深刻理解。单项比较法、分类比较法、总额比较法，这些方法各有优劣，如何选择适合自己企业的方法，也是一个需要经验和智慧的决策。

提示3-1

企业会计准则规定，企业通常应按照单项比较法计提坏账准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

在会计实务中，原材料的减值测试不仅仅是数字的较量，更是智慧的抉择。当原材料可以用于生产多种产品时，如何判断哪种产品产生了减值迹象，以及如何合理分摊原材料的数量，就像是在一张巨大的拼图中寻找线索，每一步都考验着会计人员的专业知识和判断力。

一种原材料生产多种产品，难点在于判断哪种产品产生了减值迹象以及分摊的原材料的数量又是多少

（1）如果企业持有原材料所能生产存货的数量少于销售合同订购数量，且只有一种产品签订了销售合同，那么原材料是否减值只需测试这种产品是否产生减值迹象即可；但如果两种产品均签订了销售合同，可以按照合同数量和单位产品各自耗用原材料数量来分摊原材料的用途。

（2）如果企业持有原材料所能生产存货的数量多于销售合同订购数量，且只有一种产品签订了销售合同，那么可以将企业持有原材料的目的视为生产该产品，对合同内的数量按售价为基础进行减值测试，对合同外的数量按市场售价为基础进行减值测试；但如果两种产品均签订了销售合同，可以在按照合同数量和单位产品各自耗用原材料数量来分摊原材料的用途。

（3）如果没有签订任何合同，则可以按照历史数据中几种产品所耗用原材料的占比并按照市场价格进行减值测试。

多种原材料生产的一种产品是否减值，就在于如何分摊减值到各个原材料上

（1）如果产品没有发生减值，各个原材料自然不用计提减值准备；如果产品发生减值，就需要将其分摊到原材料上。

（2）如果产品发生减值，产品可变现金额，即产品的预计售价减去至完工预计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额，包括了全部原材料（假设一次性于开始时投入）的价值，因此低于全部原材料账面价值的部分为全部原材料的减值准备，需要按原材料在产品中的用料占比去分摊减值。

直通职场：使用费率确定可变现净值

在实务中，企业通常使用最新销售出库单价格×（1-费率）来计算可变现净值，最新销售出库单单价为截至到计提当期最新的销售出具单上的含税销售价格。费率为此类存货达到销售状态所发生的成本费用占含税销售价格的比率。

博文约礼：獐子岛的存货疑云

獐子岛集团股份有限公司（即獐子岛）坐落于黄海深处一座名为獐子岛的岛上。2014年，獐子岛已经开发的海洋牧场面积超300万亩，约2000平方公里，成为当时中国最大的世界级海洋牧场。

然而，就在同年10月，形势却发生了180度大逆转——獐子岛突发公告称，因几十年不遇的冷水团突袭其养殖区域，公司2011年和2012年间播撒的148.66万亩待收获虾夷扇贝绝收，造成2014年前三季度巨亏约7.6亿元，当年总计亏损额达11.89亿元，几乎亏掉了前四年的所有盈利。一时间，“獐子岛扇贝跑路”事件震惊整个A股市场，投资者们对獐子岛冷水团的真实性、定期抽检却为何未能及时预警、是否存在内幕交易、是否存在内部贪腐等种种怀疑也接踵而来，一度成为当年A股市场最大的一起“黑天鹅事件”。尽管疑点重重，证监会当年12月的调查结果却显示，未发现獐子岛有财务造假行为；獐子岛扇贝的第一次跑路也最终以吴厚刚承诺自愿承担1亿元灾害损失与公司共度难关，以及獐子岛高管集体降薪告终。

半年后的2015年6月，獐子岛再次公告称，最新抽测结果显示，2012年、2013年、2014年底播未收获的160余万亩虾夷扇贝尚不存在减值风险。故事的戏剧性走向不禁让众多围观者惊呼：“丢失的扇贝又游回来了”。2018年2月，獐子岛发布公告称，因降水减少、饵料短缺、海水温度异常等原因，扇贝“越来越瘦，品质越来越差”，并最终被饿死，从而导致2017年业绩由盈转亏，再次巨亏7.23亿元。2019年4月，獐子岛再度发声，因“底播虾夷扇贝受灾”，2019年一季度亏损4314万元。5个月后，獐子岛底播虾夷扇贝再次在短时间内“大规模自然死亡”，带来损失2.78亿元……

扇贝跑了，扇贝回来了，扇贝饿死了，下一次又因水温不对死掉了……不过短短几年时间，扇贝的来去生死，早已成为獐子岛的家常便饭，“扇贝去哪儿了”的笑话更是讲出了连续剧的架势。

而事实的真相，一直到2020年6月，才被北斗卫星勘破，并被证监会给予“财务造假”的终局认定。2018年2月，就在獐子岛宣布“第二次扇贝跑路”事件后一周多，证监会决定对獐子岛启动立案调查。而因虾夷扇贝这一存货的特殊性，证监会为此派出稽查总队30多人，历时17个月的调查，甚至调动了刚刚组网完毕的北斗卫星导航系统，才最终破解了“扇贝去哪儿了”这个A股市场的魔幻谜题。

2019年7月，证监会向獐子岛下发《行政处罚及市场禁入事先告知书》，称已查明獐子岛涉嫌财务造假；2020年6月24日，证监会又正式下发《行政处罚决定书》和《市场禁入决定书》，认定獐子岛相关年报及信披涉嫌虚假记载，并对獐子岛做出罚款60万元的“顶格”处罚，对时任董事长吴厚刚等人罚款30万元及采取终身市场禁入措施。2020年9月，证监会更是宣布将獐子岛证券犯罪案件移交给公安机关追究其刑事责任。

存货管理业务会计分录

存货清查业务

• 存货盘盈

盘盈处理报告报经批准之前，企业会收到盘点报告表等凭证，应按存货盘盈金额，借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户。

盘盈处理报告经批准之后，企业会收到存货盘点处理意见等凭证，应按存货盘盈金额，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户，借记“管理费用”账户红字。

提示3-2

存货盘盈的原因通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，即正常损失，因此其盘盈的存货，可冲减管理费用。

• 存货盘亏

盘亏处理报告经批准之前，企业会收到盘点报告表等凭证，应按存货盘亏金额，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”“周转材料”“库存商品”等账户。

盘盈处理报告经批准之后，企业会收到存货盘点处理意见等凭证，应按存货盘亏金额及处理意见，借记“其他应收款”“管理费用”“营业外支出”等账户，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户。

提示3-3

若亏短的存货存在残料的，需要重新办理残料入库，企业会收到入库单等凭证，应按残料的入库金额，借记“原材料”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。

提示3-4

非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。所谓非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失，包括自然灾害、因管理不善而造成的货物盗窃、发生霉烂变质等损失和其他的非正常损失。企业在发生非正常损失的存货时，应将已抵扣的进项税额转出，其会计分录为：应按存货盘亏含税金额，借记“待处理财产损溢”账户，按存货盘亏的成本金额，贷记“原材料”“周转材料”“库存商品”等账户，按盘亏存货应承担的进项税额，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”账户。

存货减值业务

期末，企业会收到存货跌价准备计提表等凭证，若本期应计提跌价准备-上期末已计提的跌价准备＞0，则应按差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户，若本期应计提跌价准备-上期末已计提的跌价准备＜0，则应按差额借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。

提示3-5

存货可变现净值低于存货的实际成本金额并不一定就是本期应计提的存货跌价准备，而是截止到目前，企业账面应当存在的存货跌价准备金额（即“存货跌价准备”账面余额）。如果应提金额大于已提金额，则应予以补提，反之，则应予以转回。

企业销售存货时，对于已计提存货跌价准备的存货，在确认销售成本时，应当一并结转存货跌价准备，同时调整销售成本，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”等账户。

在存货管理的广阔领域中，存货清查与存货减值是两个紧密相连的环节，它们共同构成了企业会计实务中对存货价值准确评估的基石。存货清查帮助企业及时发现问题，纠正错误，保持财务数据的准确性；而存货减值则能及时调整存货价值，避免因存货价值下降而对企业造成的潜在风险。为了将上述知识应用到实际工作中，我们需要了解存货清查和存货减值的具体操作流程、票据审核和会计处理方法。接下来，我们将深入探讨存货清查业务的详细流程、票据审核要点、业务分类以及存货减值测试的具体步骤和会计记录。这将帮助我们在实际工作中更好地执行存货管理，确保企业财务数据的准确性和真实性。

任务实施

存货清查业务

任务背景

年末，华昌望家欢食品股份有限公司（简称：望家欢食品）根据盘点计划，组织生产部门、仓储部门、财务部门进行存货盘点，相关盘点单据已提交财务部门。请完成望家欢食品年末存货清查业务会计记录工作。

任务要求

1.能及时、准确完成纸质票据信息的上传、核对和归类。

2.能够对收到的存货清查业务票据进行合规性、合理性审核。

3.能够依据收到的票据，正确判断经济业务类型，准确及时完成会计记录。

任务分析

1.了解存货清查业务流程

会计能够保证模板设置的精确，就要对存货清查业务流程有所了解：

2.票据审核

（1）流程审核：按企业规定完成存货清查业务流程。

提示3-6 《企业存货管理制度》对存货清查的规定：

财务部根据盘点表做出盘盈盘亏报告表交仓库管理员、监盘人员签字确认。

仓储管理部门与生产部门联合调查原因写出分析报告。

（2）业务单据信息完整性审核：盘点报告表、存货盘点处理书意见信息完整性。

3.票据分类

在存货清查业务中，根据盘点工作流程及盘点结果，分为“存货清查盘盈结果记录”“存货清查盘亏结果记录”“存货盘亏结果处理”“存货盘盈结果处理”。

4.存货清查业务会计记录

任务演练

根据任务背景，完成以下任务操作：

1.根据业务类型及企业制度，对票据进行审核，并完成票据分类

2.根据票据分类，进行会计记录

任务拓展

如何区分正常损失和非正常损失？

存货减值业务

任务背景

年末，望家欢食品进行存货期末计价分析，对发生减值的存货进行处理。请完成望家欢食品年末存货减值业务会计记录工作。

任务要求

1.能准确进行存货减值测试。

2.能够测试结果，准确及时完成会计记录。

任务分析

1.进行存货减值测试

第一步：期末，统计每种存货的库存数量、期末加权平均价格、产品最新销售单价、期初已提跌价准备。

期末加权平均价为计提当期存货的期末单价。

第二步：明确存货的类别，确定不同类别存货的费率。

第三步：计算不同存货的单位可变现净值。

\(\text{单位可变现净值} = \text{产品最新销售单价} \times (1 - \text{费率})\)

第四步：比较期末加权平均价与单位可变现净值，结合期末库存数量，确定应提跌价准备。

若期末加权平均价＞单位可变现净值，则应提跌价准备=（期末加权平均价-单位可变现净值）×期末库存数量

若期末加权平均价＜单位可变现净值，则应提跌价准备=0

第六步：根据不同存货已提跌价准备、应提跌价准备，确定本期应计提跌价准备。

说明：应提跌价准备-已提跌价准备＞0，说明本期应补提跌价准备且应补提金额=应提跌价准备-已提跌价准备；应提跌价准备-已提跌价准备＜0，说明本期应转回存货跌价准备，本期转回跌价准备金额=已提跌价准备-应提跌价准备。

2.存货减值业务会计记录

任务演练

1.填写存货跌价准备计提表

2.进行会计记录

任务拓展

在实务中，企业除了使用可变现净值还可以使用什么方法进行计算跌价准备？